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摘要：一直以来，企业财务报告和审计工作被投资者作为投资企业信息获取的核心保障。但是，不同国家和地区的会计准则存在差异，这也给企业投资和一些跨国性业务拓展带来了较大影响。因此，新会计准则应运而生，在为企业财务审计工作带来机遇的同时也带来了一些条件。基于此，本文就新会计准则背景下，企业财务审计重点调整与应对方法为主题展开了分析探究。在介绍新会计准则企业财务审计重点调整情况下，结合所面临的问题与挑战，提出了应对方法，旨在为企业应对新会计准则下的企业财务审计工作带来一些参考和指导，提高企业财务审计工作质量与水平。

关键词：新会计准则；企业财务审计；重点调整；应对方法

引言

经济全球化的不断加深，企业经营环境越来越复杂，会计准则是规范企业财务核算、引导信息披露的核心制度，其修订和完善也成为必然发展趋势。我国新会计准则的全面性实施不仅实现了和国际财务报告准则的接轨，同时也对我国企业发展进行了核算规则的优化与完善，对于企业财务数据的真实性、完整性和相关性提出了更高的要求。企业财务审计是市场经济秩序稳定、财务风险防范的重要保障，财务审计工作也要在新会计准则指导下优化审计逻辑和重点方向。新会计准则的实施打破了传统审计的固有体系，让审计工作在范围界定、准则衔接和技术适配上面临较多困难。如果企业无法及时把握住审计工作重点的调整方向，将会导致企业财务报表增加、审计成本增加等问题。因此，分析新会计准则的核心变化，明确企业财务审计工作的调整重点，探究科学有效的应对方法是提高企业审计工作质量和水平，强化企业财务管理，提高企业经营管理效益的重要保障，也是企业健康有序发展的核心基础。

一、新会计准则下企业财务审计工作调整的核心重点

（一）收入确认审计中聚焦合同和履约的实质性调整

新会计准则中的收入准则以合同为核心，以控制权转移作为判断标准。在合同条款审计中，审计人员需要对企业销售合同的合规性、完整性进行重点核查，特别是合同中的履约义务识别、可变条件、交易价格确定、可变对价等关键性条款。并且，还要对企业是否在合同的基础上进行了单项履约义务的实质性划分，是否对可变对价进行了合理性估计，并将其纳入了交易价格，从而有效规避企业通过拆分合同或隐瞒条款进行收入调节。核查履约进度和确认时间点，在某一时间段中履行的履约义务，需要审计企业选用的履约进度计量方式是否合理，相关的计量数据信息是否真实可靠，是否存在人为性的进度调节下确认收入情况。针对某一时间点履行的履约义务还需要重点核实控制权转移的关键性证据，以此来保障收入确认时间点是否符合准则的要求。此外，还要对特殊交易事项进行审计，这怒地附有销售退回条款、委托代销和售后回购等特殊性交易的，审计人员则需要按照准则的要求来分析企业的会计处理是否得当，从而避免企业将交易实质进行混淆导致收入确认发生错误。

（二）金融工具审计中分类、计量和减值核查的强化

新会计准则中金融工具准则的变动使得审计工作的重点调整为分类准确性、计量可靠性和减值计提充分性。在金融资产分类审计中，审计人员需要结合企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流特点来对金融资产分类的准确性进行核查。同时，还需要关注企业是否存在为了调整利润而随便变更金融资产分类的情况；以及对企业是否在财务报表附注中披露金融资产分类依据和变更进行核实。另外，在公允价值计量的审计中，针对以公允价值计量的金融资产，审计的重点要放在对公允价值计量合理性的评估上，并且还需要对企业选用的估值技术是否合理恰当、输入值的可靠性、是否符合公允价值层级划分要求等进行审核确定。针对缺乏活跃市场的金融资产，则需要对企业估值模型的参数设定会否合理、是否存在对同行业可比数据或独立第三方评估结果的参考性等进行关注，以此来减少因为估值偏差造成的财务报表错报问题。此外，还要对预期信用损失进行设计，预期信用损失模型的引入会让金融资产减值审计成为重点和难点。审计人员则需要对企业预期信用损失模型构建的合理性进行核查，特别是其中的分项分组方法、历史损失数据信息的选择、前瞻性信息的融合等等。还需要对企业是否对金融资产进行合理性风险分层进行关注，通过时还要企业是否结合宏观经济形势、行业发展趋势等调整预期信用损失率，减值计提金额是否充分覆盖潜在信用风险，以及企业是否建立了预期信用损失的动态评估机制，是否及时结合信用风险变化调整减值计提金额等进行核查。

（三）资产和负债审计中对真实完整和计量准确性的关注

新会计准则在租赁核算和资产减值等方面也进行了调整，需要审计工作对资产负债真实性、完整性、和计量准确性进行核查。在资产减值审计的调整中，审计人员需要增加资产减值审计范围，要包括无形资产、长期股权投资、固定资产等各种适用资产。同时，还要重点对企业减值测试的过程与结果进行核查，如减值迹象的识别是否及时，可回收金额的计算是否合理可靠，减值损失的计提是否充分等等。需要特别注意的是企业长期资产减值损失，在确定不得转回的规定后，需要对企业是否存在违规转回已计提减值损失的情况进行核查。在租赁业务审计的新重点中，按照新租赁准则的要求，审计人员需要核查承租人的租赁核算是否完整，同时要对企业是否全面识别租赁安排进行确认，对符合条件的租赁确认了使用权资产和租赁负债的要进行审核。同时，还要对租赁负债的计量是否准确性进行审查，使用权资产的初始计量和后续折旧、减值处理是否符合准则规定进行核实。在债务重组审计调整中，审计人员需要对债务重组的审计范围进行重新界定，并对债务重组的真实性和合规性进行重点审查。需要对债务人是否确实发生了财务困难，债权人是否做出了实质性让步等进行确认核实，还要对债务重组利得与损失计算是否准确、非现金资产抵债的公允价值计量是否合理，债务重组相关的税费处理是否合规，以及债务重组对企业财务情况、经营成果的影响是否体现在财务报表中进行核查确认。

二、新会计准则下企业财务审计重点调整应对策略

（一）加强审计人员对准则学习，提升其专业素养

面对新会计准则下企业财务审计工作的重点调整，提升审计人员的专业素养是关键。因此，需要加强对审计人员全面性的培训与学习，充分了解新准则内容与调整重点。要对审计人员进行精准化准则培训指导；企业审计部门需要定期组织新会计准则专项培训，并邀请准则制定专家和行业资深审计师到企业对新准则进行深度解读，特别是重点调整的内容要进行专门性的讲解。同时，还要在讲解中结合实际的审计案例，对准则应用中的难点和重点问题，以及判断标准等进行详细介绍与讲解，帮助审计人员可以对准则的内涵进行准确理解。还要结合不同层级审计人员的实际需求执行差异化培训方案，针对基层审计人员要重点进行实操技能培训，针对管理层审计人员则要重点进行风险判断和战略知识的培训。另外，建立常态化学习交流机制，要建立针对审计人员的内部学习交流平台，并鼓励审计人员在平台内分享新准则应用经验、审计案例等等，在平台交流讨论中实现知识共享，相互学习，相互提升。还可以和会计师事务所、高校等机构建立合作关系，并进行联合培训学习或者是相关课题研究，并让企业审计人员参与其中，以此来提升其专业能力和研究能力。

（二）优化审计流程和方法，明确审计重点

引入风险导向审计理念，提升审计工作的针对性。首先，要完善审计计划和风险评估，在审计工作开展之前要对企业的业务模式、财务核算流程、内部控制制度等进行全面性了解，并结合新准则调整重点对重大错报风险进行识别。对于收入确认、资产减值和金融工具计量等重点内容制定专项审计计划方案，确定审计范围、目标、程序等等。还可以采用风险矩阵等工具来对风险进行量化评估，结合风险等级调整审计资源，以此来保障风险内容得到充分关注。另外，对审计程序和证据收集进行细化，在新准则审计工作调整的重点指导下，设计更具针对性的审计程序，比如，在收入确认审计中，要增加对合同条款的核查程序，并对控制权转移的充分证据进行获取；对金融工具审计中，要对估值模型和预期信用损失测算的复核程序进行优化，必要时要聘请独立的第三方评估机构来进行帮助；还要对审计证据的收集范围进行拓展，在关注财务数据的同时还要对业务数据、外部市场数据和合同文件等相关证据进行收集整理，以此来保障审计证据的可靠性、完整性和充分性。此外，还要加强审计抽样和样本的选择，新准则实施后的数据、风险点分散性被强化，所以要对审计抽样方法进行调整优化，可以采用系统抽样法、分层抽样法等科学抽样法提高样本数据的代表性。针对高风险的内容要扩大抽样的规模，必要时可以选择全量审计的方式，避免出现遗漏重要错报的问题；同时还要借助于数据分析工具来对抽样结果进行验证分析，提升抽样审计的准确性和合理性。

（三）引入现代审计技术，提升审计效果

可以借助于大数据技术、人工智能技术等来创新审计方法。借助于大数据审计应用来建立大数据审计平台，对企业财务数据、外部数据和业务数据等进行全面性采集整合。同时，利用数据分析技术对含量数据进行充分挖掘，对交易和风险点进行准确识别。比如，对业务订单和收入数据、物流数据对比分析来对收入确认的真实性进行验证；通过对金融资产交易数据的趋势性分析来对异常波动和存在的潜在风险进行识别。利用人工智能审计工具实现设计流程的智能化和自动化。比如，引入自然语言处理技术来对企业年报、合同等非结构化文本进行分析，并对其中的关键性信息进行提取，判断合同条款是否符合规范，判断收入确认的准确性等等；也可以借助于机器学习算法来建立风险预警模式，对财务数据进行实时监测，及时发现异常问题。还可以利用人工智能工具对审计证据进行自动收集、整理分析，减少因人工操作带来的失误问题。

（四）完善企业内部控制评估，打好审计基础

在企业审计工作中内部控制也是确保会计信息质量的核心内容，而审计工作的高质量开展则需要加强对企业内部控制的评估和测试，从而促进企业内部控制体系的优化与完善。首先，要全面性评估内部控制的适配性，审计人员需要对企业内部控制制度是否和新会计准则要求相匹配进行评估，重点对收入确认、资产减值计提和金融工具核算等方面的内部控制流程健全性进行重点关注与分析。同时，还要对企业是否建立了针对性新规则新增核算要求的内部控制制度进行核查，包括了估值模型审批控制、合同管理控制、预期信用损失评估控制等等，而且，要对内部控制制度合理性和可操作性进行评估，并给出相应的整改意见。其次，加强对内部控制执行测试分析，在对内部控制制度进行评估的同时，可以利用抽样测试、穿行测试的方式来对内部控制的执行效果情况进行检验。比如，对企业合同审核流程是否严格执行、收入确认的审批程序是否规范，金融资产分类的决策过程是否满足制度要求等等济宁测试分析。针对发现的内部控制缺陷问题，要进行分类，确定重要缺陷、重大缺陷还是一般性缺陷，并监督企业进行及时整改，跟踪整改的最终效果。

结语

新会计准则的实施说明我国企业财务核算工作已经和国际接轨，并且对于信息质量的关注度也得到了明显提升，为企业财务审计工作的进一步发展打好了基础。但随着新会计准则的不断深化，企业财务审计工作也做出了重点调整，而面对这些重点调整企业审计工作如何做出应对措施是促进企业未来健康可持续发展的重要基础。所以，需要结合重点调整内容，探索相应的应对策略与方法，完善企业财务审计工作，保障投资者合法权益，最终实现促进经济社会健康发展的重要目标。

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于静潇

大连公共交通建设投资集团有限公司